Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе является одной из основных операций банковского биз¬неса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кре¬дитные операции) приносят банкам существенную часть их при¬были. В то же время необходимыми для формирования ресурс¬ной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные кредитные операции). Это наиболее распространен¬ный и отработанный годами способ привлечения денежных средств. Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблю¬дения банком действующих правил совершения кредитных опе¬раций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков. При осуществлении проверки соблюдения банком действую¬щих правил совершения кредитных операций необходимо руко¬водствоваться такими нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 “О залоге”. Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущест¬во и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ “Об ипоте¬ке (залоге недвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)” с изменениями и дополнениями. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, свя¬занным с привлечением и размещением денежных средств бан¬ками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерско¬го учета” с изменениями и дополнениями. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” с учетом изменений и дополнений. Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методичес¬кие рекомендации к Положению ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, а также методические рекомендации от 14.10.98 г. № 285-Т и др. В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению № 54-П, Приложением 1 “Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по “кассовому” методу” к Положению № 39”. Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций, следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490 “Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Указание ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” и др. При проведении проверки кредитных операций банков реко¬мендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “О методических рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитной организации”. В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие основные проверки: активных кредитных операций; пассивных кредитных операций; кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме; операций валютного кредитования. Информационной базой при осуществлении проверки служат: в ходе проверки соблюдения банком действующих правил со¬вершения кредитных операций изучаются следующие докумен¬ты: кредитная политика банка; положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспе¬чению исполнения обязательств; генеральные соглашения о со-трудничестве на рынке межбанковских кредитов (МБК), допол¬нительные соглашения к ним; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения руководителя банка об открытии и за¬крытии ссудных счетов; заключения службы безопасности и юри¬дической службы; другие документы, относящиеся к организа¬ции и осуществлению кредитной работы в банке; в ходе проверки правильности отражения кредитных опера¬ций в балансовом учете изучаются данные аналитического учета по следующим балансовым счетам: ссудным счетам клиентов (441-457), в том числе банков (320 - 321); просроченной задол¬женности по предоставленным кредитам (458), в том числе пре-доставленным МБК (324); просроченным процентам по предо¬ставленным кредитам (459), в том числе МБК (325); резервам под возможные потери по ссудам (44115—45715), в том числе по МБК (32015—32115); резервам под возможные потери по просро¬ченным кредитам (45818), в том числе по МБК (32403); получен¬ным МБК (312—314); просроченной задолженности по получен¬ным МБК (317); просроченным процентам по полученным МБК (318); обязательствам банка по уплате процентов (47426); требо¬ваниям банка по получению процентов (47427); предстоящим поступлениям по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банком) (47501), в том числе банкам (32801); предстоящим выплатам по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков) (47502), в том числе банков (32802); процентов, полученных за предоставленные кредиты (70101); процентов, уплаченных за привлеченные кредиты(70201); другим счетам (по учету материальных ценностей и ценных бумаг, в том числе векселей, — при закрытии кредитных договоров в неденеж¬ной форме), а также выписки: по корреспондентскому счету в Банке России (30102); по корреспондентским счетам в кредит¬ных организациях-корреспондентах (30110); по корреспондент¬ским счетам кредитных организаций-респондентов (30109); по расчетным (текущим) счетам клиентов — предприятий различных форм собственности (405 — 408); в ходе проверки правильности отражения кредитных опера¬ций во внебалансовом учете изучаются данные аналитического учета по внебалансовым счетам: 91301 “Открытые кредитные ли¬нии по предоставлению кредитов”, 91302 “Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”, 91303 “Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”, 91305 “Гаран¬тии, поручительства, полученные банком”, 91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам”, 91309 “Неиспользо¬ванные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта и под лимит задолженности”, 91402 “Открытые кредитные линии по получению кредитов”, 91403 “Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов”, 91491 “Ценные бумаги, передан¬ные в залог по полученным кредитам”, 91404 “Гарантии, выдан¬ные банком”, 91405 “Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг”, 91406 “Неиспользованные лимиты по получению межбанковских кредитов в виде овердрафта и под лимит задолженности”, 916 “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с балан¬са”, 917 “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания, 918 “Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания”; регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность: бухгалтерский журнал; ведомости остатков по счетам кредитной организации; ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организации, оборотные3 ведомости по счетам кредитной организации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка. Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам. \