Подготовка рабочей документации аудитора

В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являю¬щиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими ра¬боты и обоснованности сделанных ими выводов. Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако он должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или вы¬борочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения вы¬явленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сто¬рон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъясне¬ния. В результате именно на основании рабочих документов аудитора про¬изводятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заклю¬чении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора. Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, ко¬торые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разре¬шения клиента. В соответствии с пунктом 18 (подпункт "в" абзац пятый) "Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации" "экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным ли¬цам только итоговую часть аудиторского заключения" - таким образом вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих доку-ментах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему соб¬ранию акционеров, может составлять коммерческую тайну. При проведении аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" рабочяя документация аудитора может иметь следующий вид: № п/п Перечень аудиторских процедур Объем информации Техника исполнения Характер возможных нарушений 1. Проверка учредительных документов, баланса предприятия и балансов отдельных обслужива -ющих подразделений, проверка обоснован-ности ведения коммер-ческой деятельности об- луживающими подраз-делениями 2000 г. Последовательно прос-матриваются все учре-дительные документы, все их изменения (дополнения), а также балансы Отсутствие в учре-дительных докумен-тах пунктов, напри-мер, о сдаче в аренду объектов жилого фон-да, как о виде пос-тоянной деятельности предприятия 2. Проверка оформления учетных ПД, служащих основанием отражения в учете операций по счету 29 Часть прове-ряемо-го пе-риода Последовательно ауди-тор просматривает все сметы эксплутацион-ных доходов и расхо-дов, сметы расходов и доходов по коммуналь-ным услугам (целевым сборам), сметы на со-держание ДДУ, объек-тов социально - куль-турной сферы за пери-од, предусмотренный выборкой и выясняет: - имеются ли подписи руководителя, гл.бух-галтера, начальников соответствующих об-служивающих подраз-делений на всех ПД - в случае временной подмены первых лиц уполномоченными ли-цами, на которых возложены обязанности письменным распоря-жением руководителя предприятия, нет ли документов с подпися-ми этих лиц более ран-него (позднего) срока, чем дата их назначения Отсутствие приказов на замещение первых лиц, отсутствие необ-ходимых подписей 3. Установление полноты документов для предос-тавления предприятию льгот по налогу на при-быль, НДС, налогу на имущество, налогу на со-держание объектов соци-ально - культурной сфе-ры Папка спра-вок Последовательно про-веряют обоснавания льготы, указанные в на-логовых декларациях и наличие справок по каждому налогу и по каждой статье льгот в проверяемом периоде Отсутствуют справки, подтверждающие предоставление льго-ты в проверяемом пе-риоде 4. Проверка обоснованнос-ти списания затрат со счета 29 на себес-тоимость продукции, ра-бот, услуг 2000 г. Проверяется наличие на балансе помещений, предоставляемых орга-низациям обществен-ного питания, сверяют-ся договоры найма, аренды Расхождение в сроках предоставления по-мещений и периода списания (более дли-тельное)