Учет инвестиций в акции.

Акция – цен.бумага, которая удостоверяет право ее владельца на долю в собств.средствах АО, право на получение дохода от его деят-ти, на участие в управлении АО. Акции относятся к категории частных цен.бумаг (выписываются не государством).Они выписываются, как правило, на длительные сроки (сроки не указаны). Большинство акций приносят плавающий(изменяющийся)доход. Если организация приобретает акции с намерением получить доход в течение срока 1 года, то такие вложения учитываются как краткосрочные. Для целей бух.учета акции оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение: покупная стоимость – основная доля затрат. Она складывается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или из суммы скидки, которую предоставляет продавец; дополнительные расходы (обусловлены спецификой данного товара): расходы, связанные с оплатой услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение фин.брокеру, уплаченный или начисленный % по заемным средствам, использованным на приобретение акций (до принятия их к учету). Помимо денег, приобретенные акции могут оплачиваться путем предоставления иного имущества в собственность, либо в пользование АО.В этом случае фактическими затратами на приобретение акций признаются остаточная стоимость передаваемого амортизируемого имущества(осн.средства, НМА); учетная стоимость передаваемого имущества(сырье, материалы, другие цен.бумаги); Если акции получены безвозмездно, то они принимаются по рын.стоимости на момент передачи. Обязательна экспертная оценка, или можно оценить на основе документально подтвержденной информации. Если осуществляются вложения в акции, то их учетная стоимость формируется на сч.08, к которому открывается субсчет “Вложения в цен.бумаги”. Перечисление ден.средств в оплату акций и расходов, связанных с этой операцией выглядит так: Дт08 - КТсчетов ден.средств. Если оплата производится любым другим имуществом: Дт08 – Кт46/47/48. Одновременно списывается с учета переданное имущество: дт46/47/48 – ктсчетов имущества. Если передаются основные средства и НМА, то списывается и ранее начисленный износ: дт02/05 – кт47/48. Также можно передать и сумму расходов по созданию АО, произведенных инвестором, когда такие расходы рассматриваются как организационные. Эти расходы учитываются на сч.31“Расходы будущих периодов”. Можно передать долгосрочные цен.бумаги. Учетные записи по Дт и кт счетов реализации будут осуществляться в балансовой стоимости передаваемых активов, согласованной с акционерами на основе рын.цен, или на основе оценки, определенной оценщиком. Основанием записи по счетам реализации будут служить документы, подтверждающие факт передачи имущества(акт приемки-передачи, накладные и т.д.). Полная стоимость приобретенных акций, сформировавшаяся на сч.08, будет списываться на счета 06 или 58. Эта запись делается при переходе прав, закрепленных приобретением акций, к инвестору. Операции по продаже или перепродаже приобретенных ранее акций на биржевом и внебиржевом рынках отражаются на сч.48.Сумма, причитающаяся с покупателя: дт76 – кт48. На учетную стоимость акций дт48 – кт06/58. По дт48 отражаются и дополнительные расходы, связанные с продажей акций. Способы определения учетной стоимости акций при продаже: по средней стоимости(Средняя стоимость одной акции одного эмитента рассчитывается как частное от деления стоимости всех акций данного вида на их количество. В расчет принимаются акции, поступившие в отчетном месяце, и остаток на предприятии, т.е. СН+ОбД); способом ФИФО - first-in-first-out(Стоимость списываемых акций принимается в сумме, равной стоимости первых приобретенных аналогичных цен.бумаг. Допускается, что цен.бумаги продаются в последовательности их поступления); способом ЛИФО - last-in-first-out(За стоимость проданных акций принимается сумма стоимостей последующих приобретенных аналогичных акций). На сч.48 сопоставляются ОбД и ОбК и определяется результат от продажи: убыток(в ДТ80); прибыль(в КТ80). Результат является одной из составляющих прочих операционных результатов. Таков же порядок записи в бух.учете при ликвидации АО, акции которого были ранее приобретены инвестором. С имеющимися у организации акциями могут осуществляться и др.операции: дробление(По решению собрания акционеров акции заменяются несколькими другими меньшего номинала); консолидация(По решению собрания акционеров акции заменяются на меньшее число акций с повышенным номиналом) При дроблении и консолидации доля участия инвесторов в капитале АО не меняетсяна синтет.счетах записей делать не надо(только в аналитике); обмен привилегированных акций на обыкновенные(синтет.записи не делаются). При передаче акций в залог записи делаются по сч.06,58.Стоимость таких акций отражается на специально открываемом субсчете “Акции, переданные в залог”. Информация на нем группируется по залогодержателям. Потом делается обратная запись. Дивиденды, полученные организацией по принадлежащим ей акциям, являются прочими(внереализационными)доходами. Размер дивидендов и порядок выплаты объявляется решением общего собрания акционеров. На основании такого решения инвестор может начислять соответствующую сумму. При начислении дивидендов будут делаться записи по счетам источников выплаты(прибыль). Фактически поступающие в начисление дивидендов ден.средства могут отличаться от объявленного размера. Разница возникает в том случае, если в соответствии с налоговым законодат-вом инвестор уплачивает налог на доходы у источника выплаты дивидендов, т.е. АО, перечисляющее дивиденды, взимает налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за вычетом налога на доходы. При зачислении на счет ден.средств в учете делают запись ДТсчетов ден.средств(на сумму зачисленных на счет инвестора ден.средств),ДТ68(на сумму налога, удержанного у источника выплаты) – КТсчетов расчетов. Дивиденды предприятия могут получать не только в виде ден.средств, но и в виде продукции, услуг или иного имущества. Тогда погашения задолженности по начисленным дивидендам будет отражаться в ДТ счетов имущества.